Besteuerung von Kreditinstituten

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Besteuerung von Kreditinstituten

Definition Besteuerung von Kreditinstituten

Die Besteuerung von Kreditinstituten konfrontiert den Steuerpraktiker seit je her mit zahlreichen Besonderheiten und Spezialfragen: Die Geschäftstätigkeit der Institute ist sehr spezifisch und die besonderen regulatorischen Rahmenbedingungen sind zu beachten. Aufgrund zahlreicher neuer gesetzlicher Vorschriften, höchstrichterlicher Entscheidungen und aktueller Verwaltungsanweisungen befindet sich die Besteuerung von Kreditinstituten zudem in einem ständigen Wandel. Aufgrund der ausgeprägten Internationalisierung des Geschäftsbereichs spielen Fragen des internationalen Steuerrechts eine zunehmend wichtigere Rolle.

Die für die Besteuerung von Kreditinstituten relevanten Themenbereiche lassen sich unterschiedlich kategorisieren:

  1. Nach Steuerarten (insbesondere Einkommensteuer - einschließlich steuerlicher Gewinnermittlung, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer, Lohnsteuer, Kapitalertragsteuer, sonstige Verkehrsteuern)
  2. Nach Anknüpfungspunkten (insbesondere Themenstellungen die die eigene Steuerposition des Kreditinstituts betreffen und die die Steuerposition der Kunden als Empfänger von Finanzdienstleistungen betreffen) 

Verantworlich für die Bearbeitung von Fragen der Besteuerung von Kreditinstituten ist grundsätzlich die in dem Institut damit beauftragte Einheit. Oftmals ist die Steuerabteilung in Kreditinstituten in einer selbständigen Stabstelle organisiert, die unmittelbar an den zuständigen Vorstand (zumeist der Finanzvorstand) berichtet. Daneben ist eine Einordnung als Unterabteilung des Bereichs "Finanzen/Rechnungswesen" ebenfalls weit verbreitet. In Einzefällen ist auch eine Zuordnung zu einem anderen Bereich (z. B. die Rechtsabteilung) oder eine gesellschaftsrechtliche Lösung (in einer konzerninternen Dienstleistungsgeselslchaft) anzutreffen.

Die Aufgabenstellungen in einer Steuerabteilung eines Kreditinstituts sind vielfältig. Die wichtigsten Bereiche sind die Folgenden:

  • Steuerdeklaration / Steuerprüfung  (Erfüllung gesetzlicher Erklärungs- und Mitwirkungspflichten, insbesondere Erstellung von Steuererklärungen und Steueranmeldungen sowie Betreuung steuerlicher Außenprüfungen)
  • Steuern im Jahresabschluss / Steuerreporting (Berechnung der für den Jahresabschluss relevanten steuerlichen Positionen - einschließlich latenter Steuern - und Erstellung entsprechender Anhangsangaben)
  • Steuern im Kunden- und Produktgeschäft  (Prüfung und Gestaltung von Finanzprodukten und -dienstleistungen unter steuerlichen Gesichtspunkten)
  • Steuercontrolling (Überwachung der steuerlichen Gesetzgebung, Rechtsprechung und Verwaltungsmeinung im Hinblick auf steuerliche Risiken für das Kreditinstitut)
  • Steuerplanung / Steuergestaltung (Gestaltung und Optimierung der Steuerposition des Kreditinstituts unter Anwendung gesetzlich zulässiger Gestaltungsinstrumente)

Die wichtigsten Themengebiete der Besteuerung von Kreditinstituten können wie folgt umschrieben werden:

Steuerliche Gewinnermittlung /  Bilanzsteuerrecht:

  • Bilanzierung und Bewertung von Kreditforderungen 
  • Bilanzierung und Bewertung von Wertpapieren
  • Bilanzierung von derivativen Finanzinstrumenten
  • Bilanzierung von „zusammengesetzten“ Finanzinstrumenten (Compound Instruments)
  • Bilanzierung von Sicherungsgeschäften (Bewertungseinheiten, Hedge-Accounting)
  • Bilanzierung von Sale and buy back-Geschäften (Wertpapierdarlehen, Wertpapier-Pensionsgeschäfte, Repo's)
  • Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen (insbesondere im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit von Kreditinstituten)

Körperschaftsteuer 

  • Nicht abziehbare Betriebsausgaben
  • Nutzung von steuerlichen Organschaften zur Steueroptimierung
  • Nutzung körperschaftsteuerlicher Verluste und Beachtung der Einschränkung des steuerlichen Verlustausgleichs
  • Verluste aus Differenzgeschäften (§ 15 Abs. 4 EStG)
  • Gesellschafter-Fremdfinanzierung (§ 8a KStG)
  • Besonderheiten des körperschaftsteuerlichen Halbeinkünfteverfahrens (§ 8b KStG)

Gewerbesteuer 

  • Ermittlung des Gewerbeertrags
  • Ermittlung gewerbesteuerlicher Dauerschulden
  • Besonderheiten gewerbesteuerlicher Dauerschulden bei Kreditinstituten
  • Gewerbesteuerliche Behandlung von Dividendenerträgen und Veräußerungsgewinnen aus Anteilen an Kapitalgesellschaften
  • Weitere gewerbesteuerliche Hinzurechnungen und Kürzungen
  • Besonderheiten des gewerbesteuerlichen Verlustabzugs

Umwandlungsteuerrecht

  • Verschmelzung von Kapitalgesellschaften
  • Spaltung von Kapitalgesellschaften 
  • Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften
  • steuerliche Behandlung von Einbringungsfällen
  • Besteuerung einbringungsgeborener Anteile 
  • Grenzüberschreitende Umwandlungen

Umsatzsteuer

  • Grundlagen eines umsatzsteuerlichen Leistungsaustauschs, insbesondere bei Finanzdienstleistungen 
  • Abgrenzung des umsatzsteuerlichen Unternehmens eines Kreditinstituts
  • Umsatzsteuerliche Organschaft
  • Begriff der sonstigen Leistung und Abgrenzung von nicht steuerbaren Umsätzen
  • Bestimmung des umsatzsteuerlichen Leistungsorts für Finanzumsätze
  • Steuerbefreiung für Finanzumsätze (insbesondere in den Bereichen Kreditgeschäft; Einlagengeschäft / Kontoführung, Geschäfte mit Forderungen/Factoring usw., Geschäfte mit Wertpapieren und Gesellschaftsanteilen, Vermögensverwaltung)
  • Besteuerung von Outsourcing - Dientleistungen in der Finanzwirtschaft
  • Option zur Steuerpflicht gem. § 9 UStG
  • Umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage
  • Steuerschuldnerschaft und Wechsel der Steuerschuldnerschaft (§ 13b UStG)
  • Allgemeine Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug
  • Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei Finanzumsätzen
  • Grundsätze der Zurechnung von Eingangsumsätzen zu Ausgangsumsätzen
  • Vorsteueraufteilung 
  • Berichtigung des Vorsteuerabzugs gem. § 15a UStG
  • Durchführung des Besteuerungsverfahrens
  • Ausstellung und Berichtigung von Rechnungen
  • Haftung für Umsatzsteuern gem. §§ 13c und 13d UStG

Kapitalertragsteuer / Zinsabschlagsteuer 

  • Abzugspflichtige Kapitalerträge
  • Abzugspflichtiger
  • Gläubiger der Kapitalerträge
  • Zeitpunkt des Abzugs
  • Bemessungsgrundlage
  • Steuersätze
  • Verfahren
  • Anrechnung / Erstattung
  • Besonderheiten bei Anteilen an Investmentfonds

Besonderheiten des Internationalen Steuerrechts bei Kreditinstituten

  • Unbeschränkte Steuerpflicht
  • Beschränkte Steuerpflicht
  • Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen
  • Anrechnung (tatsächlicher und fiktiver) ausländischer Quellensteuern (§ 34c EStG)
  • Anrechnungshöchstbetrag / Ermittlung der ausländischen Einkünfte
  • Betriebsstättenbesteuerung/Dotationskapital 
  • Ausgestaltung von Verrechnungspreisen und Dokumentation
  • Verrechnungspreise in der Bankpraxis
  • Aspekte des Außensteuerrechts
  • Aktuelle europarechtliche Aspekte der Besteuerung von Kreditinstituten

Besonderheiten der steuerlichen Bilanzierung und Besteuerung von besonderen Finanzinstrumenten, insbesondere 

  • AktienAnleihen („Reverse Convertible Bonds“)
  • Wandelanleihen („Convertible Bonds“)
  • Pflichtwandelanleihe („Mandatory Convertibles“)
  • Umtauschanleihe („Exchangeables“)
  • Optionsanleihen
  • Genussrechte
  • Ewige Anleihen („Perpetuals“)
  • Step-Up-Anleihen
  • Strukturierte Anleihen
  • Gestaltung und Durchführung von ABS-Transaktionen
  • Gestaltung und Durchführung NPL-Transaktionen
  • Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne, Steuerberater

Inhalte zum Thema Besteuerung von Kreditinstituten

2 Experten

1 Unternehmen

72 Publikationen

45 Veranstaltungen

Klaus D. Hahne

DE, Frankfurt am Main

Steuerberater / Counsel

Steuerkanzlei Klaus D. Hahne Steuerberatung

Publikationen: 136

Veranstaltungen: 87

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Hans-Jürgen Seip

DE, Frankfurt (Main)

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Ausgeübte Bezugsrechte nicht zur Steuerfalle machen

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Steuerfolgen bei Kapitalerhöhung

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Beitrag: 2010

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Die Haftung für Umsatzsteuerschulden bei der Abtretung und Verpfändung von Forderungen nach § 13c UStG n. F.

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Bewertungseinheiten - Bestimmung des Anwendungsbereichs von § 5 Abs. 1a EStG n. F.

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Beitrag: 2007

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Firmenwagen: Vorsteuerabzug bei beschränkt vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmern

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Kolumne: Gefahr ist gebannt

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Beitrag: 2004

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Umsatzsteuerliche Behandlung der Verwaltung von Treuhandkrediten

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Modernizing the VAT Rules for Financial Services and Insurance

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The perspective of public and regional banks

Autor: Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne

Die Europäische Kommission hat im März 2006 eine Online-Konsultation zur Reform der Gemeinschaftsgesetzgebung betreffend die Mehrwertsteuer auf Finanzdienstleistungen eröffnet. Grundlage dieser Konsultation ist folgendes Arbeitspapier der Kommission,...

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Anmerkungen zum Urteil des FG Düsseldorf vom 16. 2. 2005 - 5 K 2030/03 U

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Autor: Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne

    Der Autor ist Steuerberater und Partner bei ERNST & YOUNG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Steuerberatungsgesellschaft AG in Eschborn/Frankfurt. Er ist in der Financial Services Organisation Tax tätig und auf die steuerliche Beratung...

Beitrag: 2005

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Der Haftungstatbestand nach § 13c UStG n. F.

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Autor: Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne

Mit § 13c UStG in der Fassung des Zweiten Gesetzes zur Änderung steuerlicher Vorschriften (sog. Steueränderungsgesetz 2003) wurde ein neuer Haftungstatbestand in das deutsche Umsatzsteuerrecht eingefügt. Auslöser für die gesetzliche...

Beitrag: 2004

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Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul I: Steuerbilanz & steuerliche Gewinnermittlung

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul I: Steuerbilanz & steuerliche Gewinnermittlung, Seminar

17.11.2015, Frankfurt/Main

Referenten: Ernst Witzani, Dipl.-Kfm. Christian Masilius, Dipl.-Volksw. Klaus D Hahne

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201517November

Frankfurt/Main

€ 890,--

Derivate - Bilanzierung und Besteuerung

Derivate - Bilanzierung und Besteuerung, Seminar

Nächster Termin: 01.12.2015, Frankfurt am Main Alle Termine

Referenten: Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne, Christine Schmidt

Themen: Basisinstrumente kennenlernen & verstehen Bilanzierung von Derivaten in Handels- und Steuerbilanz Bilanzierung von Derivaten nach IFRS Hedge-Accounting: Gemeinsamkeiten & Unterschiede zwischen HGB und IFRS Latente Steuern Steuerliche Besonderheiten bei Derivaten...

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2015 1Dezember

Frankfurt am Main

€ 890,--

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul IV: Umsatzbesteuerung von Instituten und Vorsteuerabzug

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul IV: Umsatzbesteuerung von Instituten und Vorsteuerabzug, Seminar

Nächster Termin: 19.11.2015, Frankfurt am Main Alle Termine

Referenten: Ernst Witzani, Dipl.-Ökonom Helmut Eckstein, Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne

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201519November

Frankfurt am Main

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Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul II: Ertragsbesteuerung von Instituten national

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul II: Ertragsbesteuerung von Instituten national, Seminar

Nächster Termin: 18.11.2015, Frankfurt am Main Alle Termine

Referenten: Ernst Witzani, Dr. Asmus Mihm, Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne

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Frankfurt am Main

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Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul IV: Umsatzbesteuerung von Instituten und Vorsteuerabzug

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul IV: Umsatzbesteuerung von Instituten und Vorsteuerabzug, Seminar

19.11.2015, Frankfurt/Main

Referenten: Ernst Witzani, Helmut Eckstein, Dipl.-Volksw. Klaus D Hahne

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201519November

Frankfurt/Main

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Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul III: Ertragsbesteuerung von Instituten international

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul III: Ertragsbesteuerung von Instituten international, Seminar

Nächster Termin: 19.11.2015, Frankfurt am Main Alle Termine

Referenten: Ernst Witzani, Dipl.-Volkswirt Dr. Carsten Schmidt, Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne

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Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul II: Ertragsbesteuerung von Instituten national

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul II: Ertragsbesteuerung von Instituten national, Seminar

18.11.2015, Frankfurt/Main

Referenten: Ernst Witzani, Dr. Asmus Mihm, Dipl.-Volksw. Klaus D Hahne

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Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul III: Ertragsbesteuerung von Instituten international

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19.11.2015, Frankfurt/Main

Referenten: Ernst Witzani, Dipl.-Volksw. Dr. Carsten Schmidt, Dipl.-Volksw. Klaus D Hahne

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€ 890,--

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell - Modul I: Steuerbilanz & steuerliche Gewinnermittlung

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Nächster Termin: 17.11.2015, Frankfurt am Main Alle Termine

Referenten: Ernst Witzani, Dipl.-Kfm. Christian Masilius, Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne

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201517November

Frankfurt am Main

€ 890,--

Fonds-Besteuerung aktuell: Zwischen AIFM-StAnpG und der Reform der Investmentbesteuerung

Fonds-Besteuerung aktuell: Zwischen AIFM-StAnpG und der Reform der Investmentbesteuerung, Seminar

08.09.2015, Frankfurt am Main

Referenten: Dipl.-Finanzwirt (FH) Christian Völker, Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne

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2015 8September

Frankfurt am Main

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