Besteuerung von Kreditinstituten

Inhalte zum Thema Besteuerung von Kreditinstituten


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Definition Besteuerung von Kreditinstituten

Die Besteuerung von Kreditinstituten konfrontiert den Steuerpraktiker seit je her mit zahlreichen Besonderheiten und Spezialfragen: Die Geschäftstätigkeit der Institute ist sehr spezifisch und die besonderen regulatorischen Rahmenbedingungen sind zu beachten. Aufgrund zahlreicher neuer gesetzlicher Vorschriften, höchstrichterlicher Entscheidungen und aktueller Verwaltungsanweisungen befindet sich die Besteuerung von Kreditinstituten zudem in einem ständigen Wandel. Aufgrund der ausgeprägten Internationalisierung des Geschäftsbereichs spielen Fragen des internationalen Steuerrechts eine zunehmend wichtigere Rolle.

Die für die Besteuerung von Kreditinstituten relevanten Themenbereiche lassen sich unterschiedlich kategorisieren:

  1. Nach Steuerarten (insbesondere Einkommensteuer - einschließlich steuerlicher Gewinnermittlung, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer, Lohnsteuer, Kapitalertragsteuer, sonstige Verkehrsteuern)
  2. Nach Anknüpfungspunkten (insbesondere Themenstellungen die die eigene Steuerposition des Kreditinstituts betreffen und die die Steuerposition der Kunden als Empfänger von Finanzdienstleistungen betreffen) 

Verantworlich für die Bearbeitung von Fragen der Besteuerung von Kreditinstituten ist grundsätzlich die in dem Institut damit beauftragte Einheit. Oftmals ist die Steuerabteilung in Kreditinstituten in einer selbständigen Stabstelle organisiert, die unmittelbar an den zuständigen Vorstand (zumeist der Finanzvorstand) berichtet. Daneben ist eine Einordnung als Unterabteilung des Bereichs "Finanzen/Rechnungswesen" ebenfalls weit verbreitet. In Einzefällen ist auch eine Zuordnung zu einem anderen Bereich (z. B. die Rechtsabteilung) oder eine gesellschaftsrechtliche Lösung (in einer konzerninternen Dienstleistungsgeselslchaft) anzutreffen.

Die Aufgabenstellungen in einer Steuerabteilung eines Kreditinstituts sind vielfältig. Die wichtigsten Bereiche sind die Folgenden:

  • Steuerdeklaration / Steuerprüfung  (Erfüllung gesetzlicher Erklärungs- und Mitwirkungspflichten, insbesondere Erstellung von Steuererklärungen und Steueranmeldungen sowie Betreuung steuerlicher Außenprüfungen)
  • Steuern im Jahresabschluss / Steuerreporting (Berechnung der für den Jahresabschluss relevanten steuerlichen Positionen - einschließlich latenter Steuern - und Erstellung entsprechender Anhangsangaben)
  • Steuern im Kunden- und Produktgeschäft  (Prüfung und Gestaltung von Finanzprodukten und -dienstleistungen unter steuerlichen Gesichtspunkten)
  • Steuercontrolling (Überwachung der steuerlichen Gesetzgebung, Rechtsprechung und Verwaltungsmeinung im Hinblick auf steuerliche Risiken für das Kreditinstitut)
  • Steuerplanung / Steuergestaltung (Gestaltung und Optimierung der Steuerposition des Kreditinstituts unter Anwendung gesetzlich zulässiger Gestaltungsinstrumente)

Die wichtigsten Themengebiete der Besteuerung von Kreditinstituten können wie folgt umschrieben werden:

Steuerliche Gewinnermittlung /  Bilanzsteuerrecht:

  • Bilanzierung und Bewertung von Kreditforderungen 
  • Bilanzierung und Bewertung von Wertpapieren
  • Bilanzierung von derivativen Finanzinstrumenten
  • Bilanzierung von „zusammengesetzten“ Finanzinstrumenten (Compound Instruments)
  • Bilanzierung von Sicherungsgeschäften (Bewertungseinheiten, Hedge-Accounting)
  • Bilanzierung von Sale and buy back-Geschäften (Wertpapierdarlehen, Wertpapier-Pensionsgeschäfte, Repo's)
  • Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen (insbesondere im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit von Kreditinstituten)

Körperschaftsteuer 

  • Nicht abziehbare Betriebsausgaben
  • Nutzung von steuerlichen Organschaften zur Steueroptimierung
  • Nutzung körperschaftsteuerlicher Verluste und Beachtung der Einschränkung des steuerlichen Verlustausgleichs
  • Verluste aus Differenzgeschäften (§ 15 Abs. 4 EStG)
  • Gesellschafter-Fremdfinanzierung (§ 8a KStG)
  • Besonderheiten des körperschaftsteuerlichen Halbeinkünfteverfahrens (§ 8b KStG)

Gewerbesteuer 

  • Ermittlung des Gewerbeertrags
  • Ermittlung gewerbesteuerlicher Dauerschulden
  • Besonderheiten gewerbesteuerlicher Dauerschulden bei Kreditinstituten
  • Gewerbesteuerliche Behandlung von Dividendenerträgen und Veräußerungsgewinnen aus Anteilen an Kapitalgesellschaften
  • Weitere gewerbesteuerliche Hinzurechnungen und Kürzungen
  • Besonderheiten des gewerbesteuerlichen Verlustabzugs

Umwandlungsteuerrecht

  • Verschmelzung von Kapitalgesellschaften
  • Spaltung von Kapitalgesellschaften 
  • Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften
  • steuerliche Behandlung von Einbringungsfällen
  • Besteuerung einbringungsgeborener Anteile 
  • Grenzüberschreitende Umwandlungen

Umsatzsteuer

  • Grundlagen eines umsatzsteuerlichen Leistungsaustauschs, insbesondere bei Finanzdienstleistungen 
  • Abgrenzung des umsatzsteuerlichen Unternehmens eines Kreditinstituts
  • Umsatzsteuerliche Organschaft
  • Begriff der sonstigen Leistung und Abgrenzung von nicht steuerbaren Umsätzen
  • Bestimmung des umsatzsteuerlichen Leistungsorts für Finanzumsätze
  • Steuerbefreiung für Finanzumsätze (insbesondere in den Bereichen Kreditgeschäft; Einlagengeschäft / Kontoführung, Geschäfte mit Forderungen/Factoring usw., Geschäfte mit Wertpapieren und Gesellschaftsanteilen, Vermögensverwaltung)
  • Besteuerung von Outsourcing - Dientleistungen in der Finanzwirtschaft
  • Option zur Steuerpflicht gem. § 9 UStG
  • Umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage
  • Steuerschuldnerschaft und Wechsel der Steuerschuldnerschaft (§ 13b UStG)
  • Allgemeine Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug
  • Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei Finanzumsätzen
  • Grundsätze der Zurechnung von Eingangsumsätzen zu Ausgangsumsätzen
  • Vorsteueraufteilung 
  • Berichtigung des Vorsteuerabzugs gem. § 15a UStG
  • Durchführung des Besteuerungsverfahrens
  • Ausstellung und Berichtigung von Rechnungen
  • Haftung für Umsatzsteuern gem. §§ 13c und 13d UStG

Kapitalertragsteuer / Zinsabschlagsteuer 

  • Abzugspflichtige Kapitalerträge
  • Abzugspflichtiger
  • Gläubiger der Kapitalerträge
  • Zeitpunkt des Abzugs
  • Bemessungsgrundlage
  • Steuersätze
  • Verfahren
  • Anrechnung / Erstattung
  • Besonderheiten bei Anteilen an Investmentfonds

Besonderheiten des Internationalen Steuerrechts bei Kreditinstituten

  • Unbeschränkte Steuerpflicht
  • Beschränkte Steuerpflicht
  • Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen
  • Anrechnung (tatsächlicher und fiktiver) ausländischer Quellensteuern (§ 34c EStG)
  • Anrechnungshöchstbetrag / Ermittlung der ausländischen Einkünfte
  • Betriebsstättenbesteuerung/Dotationskapital 
  • Ausgestaltung von Verrechnungspreisen und Dokumentation
  • Verrechnungspreise in der Bankpraxis
  • Aspekte des Außensteuerrechts
  • Aktuelle europarechtliche Aspekte der Besteuerung von Kreditinstituten

Besonderheiten der steuerlichen Bilanzierung und Besteuerung von besonderen Finanzinstrumenten, insbesondere 

  • AktienAnleihen („Reverse Convertible Bonds“)
  • Wandelanleihen („Convertible Bonds“)
  • Pflichtwandelanleihe („Mandatory Convertibles“)
  • Umtauschanleihe („Exchangeables“)
  • Optionsanleihen
  • Genussrechte
  • Ewige Anleihen („Perpetuals“)
  • Step-Up-Anleihen
  • Strukturierte Anleihen
  • Gestaltung und Durchführung von ABS-Transaktionen
  • Gestaltung und Durchführung NPL-Transaktionen
  • Dipl.-Volksw. Klaus D. Hahne, Steuerberater

Experten für Besteuerung von Kreditinstituten

Klaus D. Hahne, Steuerberater, Steuerberater / Counsel

Berater, Referent, Autor, Sachverständiger / Gutachter, Aufsichtsrat / Beirat

Steuerkanzlei Klaus D. Hahne Steuerberatung, DE-60325 Frankfurt am Main

Diplom-Volkswirt Klaus D. Hahne Steuerberater   Klaus D. Hahne ist Counsel in der deutschen Steuerrechtspraxis von Allen & Overy LLP. Er verfügt über langjährige Erfahrung in Fragen der...

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Hans-Jürgen Seip

Berater

 

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Unternehmen für Besteuerung von Kreditinstituten

HSH Nordbank AG, Sonstiges

DE-24103 Kiel

 

  • 1 Experte
  • 3 Aufrufe 30 Tage

Publikationen - Besteuerung von Kreditinstituten

Bescheinigung von Kreditsicherheiten für das Finanzamt verpflichtet Banken: Neue Nachweispflichten im Zusammenhang mit der Einschränkung der Gesellschafter-Fremdfinanzierung (§ 8a KStG) für Bankkunden, Beitrag - 2006

Zum 1. 1. 2004 wurden vom Steuergesetzgeber die Beschränkungen der Gesellschafter-Fremdfinanzierung in § 8a KStG wesentlich verschärft, nachdem sich die bis dahin geltenden Regelungen als europarechtswidrig erwiesen haben. Die bis dahin i. w. auf...

  • 1 Autor
  • 7 Aufrufe 30 Tage
Bewertungseinheiten - Bestimmung des Anwendungsbereichs von § 5 Abs. 1a EStG n. F., Beitrag - 2007

Mit § 5 Abs. 1a EStG i. d. F. des „Gesetzes zur Eindämmung missbräuchlicher Steuergestaltungen“ vom 17. 3. 2006 (BGBl. I 2006 S. 1095) wurde eine steuerbilanzielle Spezialregelung für sog. Bewertungseinheiten geschaffen. Mit der neuen...

  • 1 Autor
  • 1 Aufrufe 30 Tage
Zeitpunkt des Übergangs des wirtschaftlichen Eigentums bei girosammelverwahrten Aktien, Beitrag - 2007

Erwiederung zum Beitrag von Rau, DStR 2007, S. 1192

Die unterschiedlichen Auffassungen zwischen Rau und dem Autor hinsichtlich der Anwendung der gesetzlichen Neuregelung des § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 EStG basieren in erster Linie auf der Frage des Übergangs des wirtschaftlichen Eigentums an Aktien im Zuge der...

  • 1 Autor
  • 2 Aufrufe 30 Tage
Anmerkungen zum BGH-Urteil vom 17. 1. 2007 - VIII ZR 171/06, Beitrag - 2007

  Der Autor ist Steuerberater und Partner bei ERNST & YOUNG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Steuerberatungsgesellschaft AG in Eschborn/Frankfurt. Er ist in der Financial Services Organisation Tax tätig und auf die steuerliche Beratung von...

  • 1 Autor
  • 4 Aufrufe 30 Tage
Neue Entwicklungen bei der Bilanzierung von Bewertungseinheiten in der Steuerbilanz, Beitrag - 2005

Die steuerbilanzielle Behandlung risikokompensierender Geschäftsvorfälle (Hedging) ist seit je her umstritten. Grund hierfür ist insbesondere das Fehlen höchstrichterlicher Judikate. Einen Gerichtsbescheid des BFH aus dem Jahr 2002, der viele...

  • 1 Autor
  • 2 Aufrufe 30 Tage
Behandlung des Emissionsdisagios in der Handels- und Steuerbilanz des Emittenten, Beitrag - 2003

Die Emission festverzinslicher Wertpapiere stellt für Industrieunternehmen und Banken ein wesentliches Element der Beschaffung finanzieller Mittel dar. Vorteilhaft für das emittierende Unternehmen ist hierbei insbesondere, dass aufgrund der möglichen...

  • 1 Autor
  • 7 Aufrufe 30 Tage
Der Haftungstatbestand nach § 13c UStG n. F., Beitrag - 2004

Mit § 13c UStG in der Fassung des Zweiten Gesetzes zur Änderung steuerlicher Vorschriften (sog. Steueränderungsgesetz 2003) wurde ein neuer Haftungstatbestand in das deutsche Umsatzsteuerrecht eingefügt. Auslöser für die gesetzliche...

  • 1 Autor
  • 1 Aufrufe 30 Tage
Reichweite steuerschädlicher Gesellschafter-Fremdfinanzierungen bei der Zinsschranke, Beitrag - 2007

Mit der „Zinsschranke“ gem. § 4h Abs. 1 EStG wird der steuerliche Zinsausgabenabzug begrenzt. Ausnahmen sind für kleinere Unternehmen, „konzernfreie“ Gesellschaften und Konzerngesellschaften mit nicht unterdurchschnittlicher...

  • 1 Autor
  • 5 Aufrufe 30 Tage
Anwendung der Erweiterung der Vorsteuerberichtigung gem. § 15a UStG n. F., Beitrag - 2005

Durch das sog. Richtlinien-Umsetzungsgesetz vom 9. 12. 2004 wurde der Anwendungsbereich des § 15a UStG mit Wirkung ab 2005 erheblich ausgeweitet. Steuerpflichtige müssen mögliche Berichtigungen des Vorsteuerabzugs künftig u. a. auch für...

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Die umsatzsteuerliche Behandlung grenzüberschreitender Portfolio-Management-Leistungen, Beitrag - 2006

Bedingt durch den Anstieg des in Finanzinstrumenten investierten Vermögens und der damit verbundenen dynamischen Entwicklung des Marktes für Investmentvermögen stellt die Vermögensverwaltung für Kreditinstitute ein bedeutsames...

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Veranstaltungen - Besteuerung von Kreditinstituten

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell, Seminar

Nächster Termin: 18.11.2014, Offenbach am Main Alle Termine

An den zwei Seminartagen erhalten Sie einen tiefen Einblick in die neuesten Entwicklungen bei der Besteuerung von Kreditinstituten. Der Fokus der Veranstaltung liegt dabei auf den Themenbereichen steuerliche Bilanzierung und Ertragsbesteuerung. Es werden auch die Auswirkungen der aktuellen Rechtsprechung von BFH und EuGH auf die Steuerposition...

  • 5 Referenten
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  • € 1.390,--

Besteuerung von Kreditinstituten aktuell, Seminar

Nächster Termin: 18.11.2014, Offenbach / Main Alle Termine

An den zwei Seminartagen erhalten Sie einen tiefen Einblick in die neuesten Entwicklungen bei der Besteuerung von Kreditinstituten. Der Fokus der Veranstaltung liegt dabei auf den Themenbereichen steuerliche Bilanzierung und Ertragsbesteuerung. Es werden auch die Auswirkungen der aktuellen Rechtsprechung von BFH und EuGH auf die Steuerposition...

  • 5 Referenten
  • 27 Aufrufe 30 Tage
  • € 1.390,--

Umsatzbesteuerung von Banken und Finanzdienstleistern aktuell, Seminar

Nächster Termin: 20.11.2014, Offenbach am Main Alle Termine

Am 20. November 2014 findet wieder das Experten-Seminar "Umsatzbesteuerung von Banken und Finanzdienstleistern aktuell" statt. Die Referenten aus der Finanzwirtschaft, der Finanzverwaltung und der steuerlichen Beratung beschäftigen sich u.a. mit den spannenden Themen Forderungsverkäufe, Konsortialkredite, Organschaft und...

  • 3 Referenten
  • 28 Aufrufe 30 Tage
  • € 850,--
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